Periodiseringsfonder och resultatplanering

Periodiseringsfond är det vanligaste verktyget för att jämna ut resultatet mellan åren. Poängen är inte att slippa skatt, utan att välja när skatten betalas – och att kunna kvitta framtida förluster mot tidigare vinster.

Grundreglerna för aktiebolag

• Ett aktiebolag får sätta av högst 25 procent av det skattemässiga resultatet före avsättning till periodiseringsfond.
• Varje års avsättning bildar en egen fond som ska återföras senast det sjätte beskattningsåret efter avsättningsåret.
• Avsättningen bokförs i bolaget – den är en bokslutsdisposition som redovisas som obeskattad reserv i balansräkningen.
• Juridiska personer betalar en schablonintäkt på de fonder som finns vid beskattningsårets ingång. Intäkten beräknas på ett underlag multiplicerat med statslåneräntan, med en lägsta nivå, och beskattas som vanlig inkomst.

Bolagsskatten är 20,6 procent. En avsättning skjuter alltså upp 20,6 procent av det avsatta beloppet i som mest sex år, till en kostnad motsvarande schablonintäkten.

Exempel

Ett bolag har ett skattemässigt resultat på 1 000 000 kronor. Maximal avsättning blir 250 000 kronor, och beskattningsbart resultat 750 000 kronor. Skatten minskar med cirka 51 500 kronor det året. Beloppet ska återföras senast sex år senare – och beskattas då i stället, om det inte kvittas mot underskott eller mot en ny avsättning samma år.

När avsättning är motiverad

• Resultatet svänger kraftigt mellan åren och bolaget vill jämna ut skattebelastningen
• Ett större investeringsbehov väntar de närmaste åren och likviditeten behövs i bolaget
• Verksamheten är konjunkturkänslig och bolaget vill kunna kvitta framtida underskott mot tidigare vinster
• Ett enstaka år har ett ovanligt högt resultat, till exempel efter en engångsaffär

När avsättning är mindre lämplig

• Bolaget har stabila och stigande resultat – då återförs fonden bara till samma eller högre skattenivå
• Bolaget planeras säljas; obeskattade reserver påverkar värderingen och köparens bedömning
• Bolaget ska likvideras eller verksamheten avvecklas inom några år, eftersom fonderna då måste återföras
• Bolaget har underskott – då finns inget resultat att sätta av från

Håll ordning på återföringarna

Varje fond har sitt eget förfallodatum. Har bolaget gjort avsättningar flera år i rad återförs den äldsta först, samtidigt som en ny avsättning kan göras samma år. Nettoeffekten kan bli neutral, men beräkningen måste göras rätt – en missad återföring leder till skattetillägg vid granskning.

Vid ombildning, fusion eller ändrad företagsform finns särskilda regler för hur fonderna får föras över. Kontrollera dem innan strukturen ändras, inte efteråt.

Andra verktyg i resultatplaneringen

Överavskrivningar

Skattemässigt får inventarier skrivas av enligt räkenskapsenlig avskrivning – 30 procent av avskrivningsunderlaget – eller enligt kompletteringsregeln med 20 procent av anskaffningsvärdet per år. Skillnaden mot den planenliga avskrivningen redovisas som ackumulerad överavskrivning, ytterligare en obeskattad reserv.

Koncernbidrag

Ingår bolaget i en koncern kan resultat flyttas mellan bolagen med koncernbidrag, förutsatt att kraven på ägarandel och innehavstid under hela beskattningsåret är uppfyllda. Det är ofta det mest effektiva sättet att utnyttja underskott i ett bolag mot vinst i ett annat.

Tjänstepension och lön till ägaren

Pensionspremier och löneuttag sänker bolagets resultat och kan samtidigt förbättra ägarens situation – lön bygger dessutom löneunderlag för K10. Här hänger resultatplanering och ägarens skatt ihop.

Avsättningar och nedskrivningar

Konstaterade kundförluster, garantiåtaganden och nedskrivning av lager eller anläggningstillgångar ska redovisas när förutsättningarna finns. Det är inte ett planeringsverktyg i fri mening, men en korrekt bedömning påverkar resultatet.

Besluten fattas före balansdagen

Avsättning till periodiseringsfond och överavskrivningar beslutas visserligen i bokslutet, men underlaget – löner, pensionspremier, investeringar och koncernbidrag – styrs av vad som faktiskt hänt före räkenskapsårets utgång. Ett samtal i god tid före balansdagen ger därför fler valmöjligheter än ett samtal i mars.

Vi går igenom resultatplaneringen i samband med bokslutet och räknar på effekten både i bolaget och för dig som ägare.